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跨國稅收籌劃的熱點地區——避稅港

避稅港(低稅地)是跨國企業集團設立子公司的熱點地區,在一般情況下,把公司設在避稅港,減輕稅收負擔的渠道通常有四種: 

其一,稅后的所得最好分配到有稅收協定關系的所在國,這樣可享受較低的預提稅稅率; 
其二,稅前所得最好多體現在低稅管轄的地方,這樣標準稅率低,甚至可能為零稅率; 
其三,因課征低稅率的勞務報酬所得稅,從而減輕稅負; 
其四,在避稅港多持留稅后所得,可享受稅收遞延的好處。 

形形色色的避稅港由于所處地理位置、經濟水平以及締結稅收協定網絡的情況不同,因此各個避稅港提供的稅收利益也很不相同,甚至在同一稅種上,不同類型企業集團的子公司所能享受的稅收利益也很不一樣,有的是控股公司受益大,有的則是受控保險公司或者購銷公司受益更多。作為跨國企業集團,設立什么類型的子公司,以及如何選擇適合的地點,需在充分掌握國際低稅區經濟、稅制、法律等資料的基礎上,結合整個集團經營戰略精心斟酌和設置。當今,不同特色的避稅港以其各自魅力,吸引著不同類型的公司在那里“安居樂業”,在此略作介紹。 

例如對一切所得實行低稅率的避稅港:百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等。 
百慕大面積53平方公里,人口6萬,自然資源貧乏,最主要的經濟部門是旅游業,一年接待外國游客近百萬人,是本土人口的15倍多。第二大經濟部門是金融業,僅國際受控保險公司就有1400多家,年保險收入40多億美元,其中僅由美國公司控制的就有900多家。 

百慕大是一個典型的避稅港,不征公司所得稅和個人所得稅,不征普通銷售稅。只對遺產課征2%~5%的印花稅;按雇主支付的薪金課征5%的就業稅、4%的醫療稅和一定的社會保障稅;對進口貨物一般課征20%的關稅。另外百慕大針對旅游業興盛的特點,征收稅負較輕的飯店使用稅、空海運乘客稅。在境內成立一家公司,允許最低資本額為1.2萬百慕大元;而對保險公司,最低資本額定為12萬到37萬百慕大元。 

現在,避稅港開曼群島越來越引人注目。該島位于加勒比海西北部,毗鄰美國。全島只有259平方公里,人口2萬多人。全島兩大經濟支柱,一是金融,二是旅游。金融收入約占政府總收入的40%、國內生產總值的70%、外匯收入的75%。那里課征的稅種只有進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。30多年來沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產稅、遺產稅等直接稅。各國貨幣在此自由流通、外匯進出自由,資金的投入與抽出完全自由,外國人的資產所有權得到法律保護,交通運輸設施健全,現已成為西半球離岸融資業的最大中心。 

至90年代初,全世界最大的25家跨國銀行幾乎都在那里設立了子公司或分支機構,在島內設立的金融、信托類企業的總資產已超過2500億美元,占歐洲美元交易總額的7%,涉及56個國家。在開曼,有相當多的銀行及信托公司是免征所得稅的,其條件是交易行為在境外進行。 

在開曼設立的受控保險公司已有370家,僅次于盧森堡、百慕大,居世界第三位,每年保險費收入約為20億美元。受控保險公司的發展,得益于幾個因素:一是手續簡便,資本額在120萬美元以上便可登記;二是起步較早,1979年對離岸保險公司制定了正式法規;三是配套的條件健全,銀行、律師事務所、會計師事務所相當發達,還有大量的保險管理人才。 

上文列舉了一些以對各類所得實行低稅率為主要特點的避稅港。也有一些國家(地區)則是因稅收協定網絡發達和對外資有較為優惠的政策而成為“準避稅港”,成為國際控股、投資公司、中介性金融公司和信托公司建立的熱點地區。如荷蘭、瑞士、荷屬安第列斯、塞浦路斯等。跨國企業集團在這些地區設立控股、投資公司和中介性金融公司,可因這些國家稅收協定的發達網絡,獲得較多的稅收協定提供的好處。 

如荷蘭已同澳大利亞、奧地利、丹麥、芬蘭、德國、法國、希臘、瑞士、匈牙利、印度、日本、韓國、盧森堡、馬來西亞、新西蘭、新加坡、南非、西班牙、泰國、英國、美國、俄羅斯等四五十個國家締結了全面稅收協定,對以上協定國均實施低稅率的預提稅。預提稅稅率:通常股息為25%,對協定國降為5%、7.5%、10%或15%;利息和特許權使用費不征稅。其中還對丹麥、芬蘭、愛爾蘭、意大利、挪威、瑞典、英國、美國的股息預提稅限定稅率為零。此外對匯出境外的公司利潤,也可比照股息享受低稅或免稅的優惠。荷蘭稅法規定,居民公司所取得的股息和資本利得按35%的公司所得稅課征,但對符合一定條件的公司中的外資部分所取得的股息和資本利得按所占比例全額免征公司稅。 

瑞士也是因稅收協定網絡相當發達,成為國際控股、中介性金融公司設立較多的國家之一。瑞士已同澳大利亞、奧地利、比利時、加拿大、丹麥、埃及、法國、德國、英國、美國等三十多個國家締結了全面稅收協定。瑞士預提稅稅率:一般股息為35%,對協定國降為5%、7.5%、15%或20%;利息為35%,對協定國降為5%、7.5%、15%或20%;特許權使用費不征稅。 

塞浦路斯的稅收協定網絡也很發達。它除了早就與俄羅斯及東歐一些國家簽訂協定外,還與西方許多經濟發達國家,包括加拿大、丹麥、德國、芬蘭、英國、澳大利亞、美國,以及中國締結了雙邊稅收協定。塞浦路斯處于地中海的東北部,是歐亞兩洲的交接地,再加上發達的稅收協定網絡,吸引了許多跨國公司在那里設立各類子公司。 
塞浦路斯稅收負擔很輕,所得稅稅率只有4.25%,稅后所得分配給投資者,不另征股息預提稅,資本利得一般也不課征所得稅。 

對特定企業課征的所得稅采取低稅率的國家(地區)也不少,如安提瓜、巴巴多斯、格林納達對國際商業公司,牙買加對國際融資公司,荷屬安第列斯對投資公司和專利控股公司,馬恩島、列支敦士登、盧森堡對控股公司等等。 

經濟發達的盧森堡大公國,位于歐洲西部,與比利時、法國、德國毗鄰,從1929年起對持股公司實行一種特殊的稅收優惠,幾乎免征了一切所得稅、資本利得稅、預提稅和個人所得稅。只對符合一定條件的新增資本課征1%的資本稅和對公司的股份資本課征0.2%的財產稅。 

澤西島和根西島并非純避稅港,對居民納稅人來源于境內外的所得課征20%的所得稅,但是跨國公司可以在那里組建一個基本免稅的非居民的持股公司。具體做法是,公司的注冊登記設在島上,控制管理中心設在島外,這樣就不必繳納20%的公司所得稅,每年只要繳納500英鎊的定額執照稅。澤西島對信托業的稅收也比較優惠,境內的受托人如取得信托財產的境外所得,而受益人又不是澤西島居民,這一信托企業不必繳納所得稅。
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